儲(chǔ)祥銀
為建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，中央決定在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)工作。試點(diǎn)于2012年首先在上海市設(shè)立，分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江（含寧波）、安徽、福建（含廈門(mén)）、湖北、廣東（含深圳）等省市，2013年8月擴(kuò)大到全國(guó)。
為保障改革順利推進(jìn)，確保稅制改革真正惠及企業(yè)，真正促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，中央做了很好的頂層設(shè)計(jì)和周到安排。2011年，國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局先后出臺(tái)了財(cái)稅〔2011〕110號(hào)、財(cái)稅〔2011〕111號(hào)、財(cái)稅〔2011〕131號(hào)和財(cái)稅〔2011〕133號(hào)四個(gè)文件，對(duì)營(yíng)改增的具體政策做出了明確規(guī)定，并對(duì)改革過(guò)程中需要解決和處理好的一些關(guān)鍵（系）問(wèn)題做了細(xì)致安排。上海2012年稅改實(shí)踐證明，稅改行業(yè)的稅負(fù)確實(shí)減輕了。據(jù)《文匯報(bào)》2013年4月17日署名文章報(bào)道：“截至2013年2月底，上海共有16.4萬(wàn)戶企業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，全市區(qū)域內(nèi)合計(jì)減稅約200億元”。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增企業(yè)稅負(fù)減輕效果還是十分明顯的。
不知何種緣故和何人倡導(dǎo)，會(huì)展有幸被選中成為試點(diǎn)行業(yè)。根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，會(huì)展行業(yè)營(yíng)改增可以享受三個(gè)方面的稅收優(yōu)惠：第一，享受3%-6%的低稅率，會(huì)展行業(yè)增值稅納稅人實(shí)行分類(lèi)管理，年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元（含）的為一般納稅人，適用增值稅一般計(jì)算方法，稅率為6%；年銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人，適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)算方法，征收率為3%（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）。第二，向境外單位提供的服務(wù)（有明確規(guī)定的除外）免征增值稅（財(cái)稅〔2011〕131號(hào)）。第三，對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予合理扣除（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）。
筆者在去年北京稅改試點(diǎn)前和2013年8月改革推向全國(guó)后對(duì)上海、北京會(huì)展企業(yè)進(jìn)行了專(zhuān)題調(diào)查。結(jié)果是，稅制改革對(duì)會(huì)展企業(yè)稅負(fù)降低效果不太明顯，與稅制改革之前相比，會(huì)展企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不但沒(méi)有減輕，甚至還加重了，名義稅率有所提高，實(shí)際稅負(fù)大幅增加。原因是多方面的：由于改革尚處于試點(diǎn)階段，更多服務(wù)行業(yè)和眾多會(huì)展服務(wù)環(huán)節(jié)所處領(lǐng)域還沒(méi)有被全面納入改革范圍；稅改前北京、上海已經(jīng)對(duì)會(huì)展行業(yè)采取了一些稅收優(yōu)惠政策，與地方政策和中央政策還有待于進(jìn)一步銜接；某些政策規(guī)定還需要進(jìn)一步明細(xì)，會(huì)展行業(yè)財(cái)務(wù)管理和結(jié)算習(xí)慣也需要根據(jù)稅制改革要求進(jìn)一步規(guī)范。
上海會(huì)展企業(yè)反映，稅制改革實(shí)施后，企業(yè)稅負(fù)降低的效果不明顯，甚至還略有增加。分析原因有二：一是涉及會(huì)展業(yè)上游產(chǎn)業(yè)鏈的大部分行業(yè)未被列入本次稅改范圍，直接成本取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票非常少，基本不能抵扣；二是有些預(yù)付、代付款項(xiàng)不能及時(shí)獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要等項(xiàng)目結(jié)束后，按照實(shí)際發(fā)生額開(kāi)具，影響了當(dāng)期抵扣。
北京自2012年9月開(kāi)始試行管改增稅制改革。試改前調(diào)查中，會(huì)展企業(yè)表現(xiàn)出來(lái)的更多的是擔(dān)憂：擔(dān)心北京地方會(huì)展稅收優(yōu)惠政策得不到中央的認(rèn)可，不能延續(xù)；擔(dān)心稅改優(yōu)惠政策因缺乏會(huì)展行業(yè)的具體細(xì)則而不能落實(shí)。
根據(jù)京地稅營(yíng)〔2001〕507號(hào)文件和京地稅營(yíng)〔2005〕578號(hào)文件規(guī)定：展覽可以扣除展覽場(chǎng)館租賃費(fèi)、展臺(tái)搭建費(fèi)、參展人員食宿差旅費(fèi)、參展展品運(yùn)輸費(fèi)、展覽內(nèi)容宣傳廣告費(fèi)、廣告印刷品印刷費(fèi)等后交納營(yíng)業(yè)稅；會(huì)議可以扣除會(huì)議場(chǎng)租費(fèi)（含會(huì)場(chǎng)布置費(fèi)）、受托方參會(huì)人員食宿差旅費(fèi)后交納營(yíng)業(yè)稅。調(diào)查中企業(yè)反映，對(duì)于不同活動(dòng)類(lèi)型和活動(dòng)規(guī)模，這類(lèi)抵扣一般占會(huì)展收入的40%-70%。如果北京的政策不能沿襲，那么會(huì)展企業(yè)的名義稅率將增加0.5個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)增加9.1%；而實(shí)際稅率將增加2.8-4.35個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)增加82%-364%。而且，增值稅采取的是價(jià)外稅，企業(yè)的稅負(fù)就更加重了。北京試點(diǎn)期間，經(jīng)過(guò)北京國(guó)際會(huì)議展業(yè)協(xié)會(huì)、北京地稅、北京國(guó)稅和北京市財(cái)政的共同努力，初步達(dá)成一個(gè)默契，即通過(guò)企業(yè)申報(bào)，原來(lái)的抵免政策還可以繼續(xù)執(zhí)行，但只是口頭轉(zhuǎn)達(dá)，沒(méi)有形成文字。2013年8月以來(lái)，隨著營(yíng)改增試點(diǎn)由省市推向全國(guó)，北京會(huì)展企業(yè)被告知，北京地區(qū)會(huì)展抵扣政策沒(méi)有被認(rèn)可，會(huì)展企業(yè)必須按全部收入繳納增值稅；而且，北京試點(diǎn)期間享受的六項(xiàng)抵扣中只有場(chǎng)館租賃費(fèi)和搭建費(fèi)可以減免，其他必須補(bǔ)繳，還要交納滯納金。會(huì)展企業(yè)原來(lái)的擔(dān)心成為現(xiàn)實(shí)，會(huì)展企業(yè)沒(méi)有享受到國(guó)家營(yíng)改增稅制改革帶來(lái)的紅利，會(huì)展企業(yè)稅負(fù)實(shí)實(shí)在在地加重了。
改革紅利應(yīng)當(dāng)普惠，應(yīng)當(dāng)惠及民生，促進(jìn)發(fā)展。會(huì)展行業(yè)營(yíng)改增稅改已經(jīng)由試點(diǎn)省市推向全國(guó)，會(huì)展行業(yè)營(yíng)改增中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)引起高度的關(guān)注和足夠的重視。會(huì)展業(yè)界、研究機(jī)構(gòu)、會(huì)展主管部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)溝通，認(rèn)真研究會(huì)展行業(yè)的特殊性，妥善解決會(huì)展企業(yè)因稅制改革而稅負(fù)加重問(wèn)題；落實(shí)財(cái)稅〔2011〕110號(hào)文件精神，研究制定會(huì)展稅改實(shí)施細(xì)則，明確將會(huì)展行業(yè)納入國(guó)稅認(rèn)可的可抵扣行列，承認(rèn)地方減免辦法規(guī)定的減免項(xiàng)目，統(tǒng)一、規(guī)范全國(guó)各地方的會(huì)展抵扣項(xiàng)目；落實(shí)財(cái)稅（2011）131號(hào)文件精神，實(shí)現(xiàn)“提供會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外會(huì)議展覽服務(wù)免征增值稅”；作為地方臨時(shí)補(bǔ)救措施，也可以動(dòng)用稅改準(zhǔn)備金對(duì)會(huì)展企業(yè)予以補(bǔ)償，研制實(shí)施細(xì)則，明確抵扣項(xiàng)目，簡(jiǎn)化程序，提高效率。
（作者系中國(guó)會(huì)展經(jīng)濟(jì)研究會(huì)理論指導(dǎo)委員會(huì)副主任、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)教授、博導(dǎo)）
